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我国会计事务所发展问题研究

时间:2017-03-11 13:07  来源:未知  阅读次数: 复制分享 我要评论

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我国会计事务所发展问题研究
 
近年来,随着我国经济的不断发展,市场经济环境也随之有了较以前长足的发展。会计师事务所在此期间也凸显了格外重要的作用。因此也伴随着改革的发展有了迅速的崛起。但是由于种种历史原因导致我国本土会计师事务所在本国发展远不如国际四大会计师事务所。西方注册会计师审计,从十六世纪意大利的起源,到十八世纪中后叶在英国的正式形成,到在美国的不断发展与完善。迄今,经历了漫长的五个多世纪,而随着注册会计师行业发展应运而生的世界最大、最著名的会计公司经过历史的大浪淘沙,到当今的四大会计师事务所“普华永道”“毕马威”“德勤”和“安永”。它们的影响力遍及全球,触角自然也早已伸到我国,并且,已在我国会计市场中切得了很大一快蛋糕。国际四大会计师事务所的影响力遍及全球各个国家,1983年我国允许“五大”(2001年后的“四大”)进入我国设立代表处,提高了我国注册会计师的执业水平,促进了我国会计师事务所的发展;但同时,也给我国会计师事务所带来了重大挑战。我国会计师事务所不仅面临着国内同行业之间的竞争,而且还面临着同国外会计师事务所的残酷竞争。进入新世纪以来,顺应中国经济融入世界经济体系的新形势,为更好地服务中国企业“走出去”,中国注册会计师行业确立了国际化发展的战略思路,并紧紧围绕这一目标先后启动实施了行业人才培养战略、准则国际趋同战略、做强做大战略、新业务拓展战略和行业信息化战略等五大发展战略,会计师事务所国际化发展进程显著加快,行业国际影响力明显提升。
一、我国会计师事务所发展现状
(一) 我国会计师事务所起源
我国注册会计师行业发展比西方晚了四个世纪1918年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》,并于同年批准著名会计学家谢霖为我国第一位注册会计师,不久,其创办的我国第一家会计师事务所“正则会计师事务所“也获批准成立,标志着我国注册会计师行业初步形成。一直到20世纪三四十年代,注册会计师事业才得到较大发展,解放前夕,全国约有注册会计师2,000余人;会计师事务所遍及北京、上海、天津、武汉、广州、南京、重庆等大中城市,其中最著名的有:谢霖创办的正则会计师事务所、徐永祥创办的徐永样会计师事务所和潘序伦创办的立信会计师事务所。新中国建立后,会计师事务所还存在过一段时期,到 1956 年自行中断直到1980 年 1月1日上海会计师事务所诞生,继之以星火燎原之势,会计事务所遍布城乡,后来由于我国推行计划体制,注册会计师行业随之中断,一直到1980年,我国注册会计师职业才得以恢复。并经过30多年的发展,不断壮大。
(二) 我国会计事务所的现状
从1980年开始至今,我国会计师事务所发展迅速根据中国注册会计师行业管理信息系统显示,截止2014年12月31日,全国共有会计师事务所8295家,其中,具有证券期货业务资格的内地大型会计师事务所11家。个人会员超过20万人,其中,注册会计师99045人,非执业人员103566人。而到了2015年6月30日,中注协会计师事务所总数达到了8331家。个人会员总数210509人,其中注册会计师100601人,非执业会员109908人。注册会计师人数首次突破10万人。
如今,注册会计师行业为全国420万以上的企业、行政事业单位提供专业服务,为2500余家上市公司提供审计鉴证等专业服务。根据中注协2014年度发布的事务所综合评价全国前百家信息,前百家事务所中,业务收入超过1亿元的有46家,其中,超过5亿元的有15家,超过19亿元的有11家,超过20亿元的有6家。
从2015年这份榜单上了解到,普华永道中天以37.13亿元的收入蝉联榜首;德勤华永、安永华明、瑞华、立信分列二至五名。其中,本土所瑞华、立信业务收入突破30亿元。其中本土所瑞华已是连续3年跻身前四,与本土所立信共同领先毕马威华振。统计信息显示,前百家事务所2014年业务收入过亿元的有48家,同比增加2家;超5亿元的事务所19家,同比增加4家;超10亿元的事务所12家,同比增加1家;超20亿元的事务所6家,与上年度持平。2015年前百家事务所的业务收入合计为393.7亿元,较上年的347.56亿元增加了46.14亿元,增长了13%。注册会计师行业做强做大效应进一步显现。
2015年前百家信息显示,排行前十位的会计师事务所分别为:普华永道中天、德勤华永、安永华明、瑞华、立信、毕马威华振、天健、信永中和、天职国际、致同。从中可以发现,与2013年、2014年的排名相比较,前十强事务所排名以及证券从业资格事务所的排名渐趋稳定。前十强中,排名第一的普华永道中天和排名第二的德勤华永位次稳固,继续领跑,而安永华明的排名从去年的第五位提升至第三位,毕马威华振则继续保持第六位的排名。中资所“航母”瑞华和“老牌劲旅”立信自2013年首次跻身前五强以来,已连续3年占据前五强中的两席,而且,今年瑞华和立信的综合评价得分与位列第二位的德勤华永仅相差15分。仅从事务所本身业务收入这一指标看,瑞华和立信分别以30亿元和29亿元的巨大体量领先排名第三的安永华明。但受今年综合评价指标修订的影响,瑞华和立信的排名落后于安永华明。值得一提的是,去年分别位列第八位和第十位的大华和大信,因处罚和惩戒扣分较多,名次降低到第十一和第十二位,而天职国际和致同因“零处罚和惩戒”首次进入前十强。
从现在的会计事务所百强榜可以看出我国目前会计事务所发展取得了不菲的成就,受益于财政部、中注协提供的一系列“政策红利”,受益于中国经济转型升级衍生出的经济鉴证、社会监督和咨询服务新需求,注册会计师行业迎来了更大的市场机遇以及更广阔的发展空间。
二、我国会计事务所面临的困境
(一)中资所与“四大”仍然存在差距
在1983年中国允许“四大”进入中国以来,由于其在国际上的知名度和本土会计师事务所发展不尽如人意,迅速的在中国站稳脚跟并占据了大部分的市场份额。尽管在近几年政府不断扶持本土会计师事务所,本土事务所也较以往有了长足的进步,但是相较于“四大”还是有相当的差距。在2015年发布的《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》中“四大”还是全部进入了前几位。虽然较2014年相比中资所有两家进入前五,而今年毕马威排在了第六位。差距在不断的缩小,但是“四大” 依旧是“瘦死的骆驼比马大”。在国际领域上“四大”相较于本土中资所,其业务水平和综合素质都要领先。而中国经济在近几年在国际上越来越举足轻重。中国的“走出去”程度将越来越高,而中资所将在这种情况下遭遇严峻的挑战。李涛(2006),在“四大”会计师事务所在中国的强势生存文章中;作者论述了“四大”在中国会计市场“通吃”的情况,“四大”收入的快速增长依靠的是捕获国内的“金牌客户”。“四大”在给国内企业第一年做审计的时候,客户可能会要求要有一家国内所来联合做,两家事务所各做一部分工作。但是一旦上市以后,国内所就很被动,“四大”对企业已经熟悉了,对国内所的依赖性就会减少。而这个时候,国内所能不能做下去不是自己说了算,非常被动。如果客户要到海外上市,那我们国内所就彻底没戏了。就这样,中石油、中石化、中国移动、中国电信、中国联通、宝钢等国内的高端企业已然被“四大”通吃,而中行、建行、工行的改制上市业务也全部由“四大”承担。目前,受业内关注的 100 多家大型国有企业中,仍有一半左右由本土事务所提供服务。然而,这些国有企业大部分都有海外市场融资需求,这样,不出几年,这些国企大都也将成为“四大”的客户。“四大”是按照外商投资企业法注册的中国公司,享受包括税收优惠在内的政策倾斜,并借助其国外品牌优势,获取着高额利益。
随着国际“四大”进入我国市场后,我国的会计师事务所的发展空间在一定程度上受到很大的打压。尽管由于国际“四大”在国际上发生了一系列不光鲜的事件,其光环的亮度在近几年里明显有所降低,但仍然对我国会计师事务所的发展空间打压很大。表现在对于我国会计师事务所的检查、执业环境的限制、执业市场的人为划分、过重的税收负担等,都影响了我国会计师事务所的发展。而与此同时,国际“四大”在我国享受到许多特殊照顾,比如一度得到“补充审计”的VIP待遇,尽管这件事最终不了了之,但所产生的负面影响却是巨大的。国际“四大”对我国政府部门给出的一些建议,不一定符合我国的国情,有时甚至会很明显有利于国际“四大”的,但却有可能会轻易被采纳。又比如在税收政策方面,我国会计师事务所与国际会计师事务所之间存在很大的差别,国际会计师事务所支付给员工的劳动报酬允许全额在税前扣除,而国内的税收政策是支付给员工的劳动报酬,国家既要向员工征收个人所得税,又要对超过国家规定的计税工资标准部分,再向会计师事务所征收企业所得税,同样的劳动报酬承担着不同的税收负担,这一切都给我国会计师事务所的发展带来了许多不利的影响。
(二)会计事务所数量多、规模较小,竞争激烈
历经30多年的发展直至2015年,从发布的信息来看,我国会计事务所数量已达到8331家,其中除去在《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》上榜的百家事务所外,其余的各会计事务所均规模较小。并且在整体看来还有明显的地域性,我国会计事务所发展呈现出东强西弱,北强南弱的竞争格局。由于在规模、地域和所处经济发展改革的环境下,并且数量众多的会计事务所业务高度重叠,导致我国的会计事务所竞争异常激烈。
(三)会计事务所执业范围单一、执业资格较窄
目前,我国会计师事务所业务结构比较单一,审计业务占绝对优势,咨询等非审计业务所占比重非常小。业务范围狭窄容易造成无序竞争,导致事务所受制于被审计客户。在审计市场上,所有会计师事务所都可以提供会计报表审计业务,这必然造成审计市场的激烈竞争。为了获得客户,部分事务所违背公平竞争的原则,采取诸如低价竞争等不正当的竞争手段,这些做法既损害了注册会计师行业的整体利益,也给被审计客户对审计活动施加更多的影响提供了可乘之机。其次,业务范围狭窄造成入来源单一,导致事务所在经济上对客户过分依赖。如果来自委托人的审计报酬构成会计师事务所的主要收入,注册会计师有可能屈从管理当局的压力而不会保持独立性。从业务范围来看,传统的审计和会计业务在国际五大会计师事务所业务中的比重越来越小。传统业务收入比例在下降,管理咨询业务在不断发展。并且法律、保险精算、认证、网络信托鉴证等新型服务还在不断兴起。
但在目前,我国注册会计师行业仍以传统审计和会计业务为主,其他类业务发展缓慢。大量潜在的会计服务市场尚未得到有效的开发,主要体现在会计师事务所业务中传统的审计业务收入仍占较大的份额,最高的占到年业务收入的 99.23%。而国际著名会计师事务所的业务收入中,来自传统审计业务的收入仅占 40%左右。我国会计师事务所目前还很少涉及审计业务之外的税务策划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。目前,国际上许多会计师事务所正逐步调整发展战略,单纯的审计业务扩大至管理和财务咨询、咨询、人力资源管理咨询等多样化的服务。而我国会计师事务所限于规模小,人员素质较低等因素,仍主要局限于审计业务的服务。我国的管理咨询业务虽有所发展,但业务类型狭窄主要是代理-记账、税务代理、资产评估等,我国事务所的服务主要局限于审计签证业务,其他业务如税务代理、管理咨询、投资咨询、人力资源咨询等领域,与律师事务所、税务师事务所和专业管理咨询机构的业务存在一定交叉,会计师事务所在今后多元化发展战略中将面临挑战。
(四)会计事务所执业质量有待提高
尽管我国会计师事务所已经“脱钩改制”了,但是目前我国注册会计师行业地方割据依旧严重,不少政府部门直接或间接的和会计师事务所有关联。这种局面的存在,造成很多问题,首先是会计师事务所的独立性受到影响,会计师事务所的立命之本在于其独立性,一旦这种独立性受到怀疑的话,那样其权威性和责任意识必将受到很大影响,再者,会计师事务所丧失了权威性,从而导致会计师事务作为中介机构在市场上的可信度下降,最终会使得会计师事务所执业行为存在不规范;其次,会计师事务所经济信息失真的问题也很严重,这是因为一贯的依靠政府的授权垄断市场、分割市场的局面仍然存在,缺乏有效的竞争,从而执业质量难以保证,监督作用更是无法有效的发挥出来,上述所列的种种问题,都严重制约了我国注册会计师行业快速、稳定、健康的发展。
(五)会计事务所人才缺乏
高素质的管理人才是构建和确保事物所管理系统正常运行的重要资源,高素质的专业人员则是事务所的生命之源、立足之本。现在,我国大门向国际开放,那些国际上知名的会计公司比如四大在国内的分所,采取高薪聘请、吸收合伙人等策略,从国内会计师事务所挖取高级人才。在国际会计公司面前,国内会计师事务所因体制、机制、薪酬等原因对一些年轻的专业人刁一失去了吸引力。从整个会计市场来看,专业人才的流动属于人力资源的合理配置,对会计市场的培育是有好处的,但客观上讲过于频繁的人才流动将会对国内会计师事务所造成一定的负面影响。根据中注协近两年发布的前百家事务所排名信息,在学历构成上,“四大”的高学历人才比例明显偏高,拥有大学以上学历的注册会计师达到94.43%,其余家国内会计师事务所只有55.54%。注册会计师行业是一个以“智力”资源为生产资料的特殊行业,要生产出好的产品(即提供高质量的服务),就必须具备高质量的人力资源。会计师事务所的核心竞争力的关键在于人才的竞争,高素质和高质量的管理人员以及优秀的从业人员队伍是会计师事务所正常运行及其提升核心竞争力的重要保障。近几年来,伴随着我国会计服务市场的开放,会计师事务所人员的流动性也不断的加大,许多优秀的会计师投向国际知名的会计师事务所,另外还有一些已通过注册会计师考试,但由于种种原因未能在会计师事务所进行执业,从而造成了国内会计师事务所人才缺乏的一种状况。
三、对我国会计事务所发展问题的几点思考
(一)加大中资所国际化发展的政策指导和支持力度
中国注册会计师行业的国际化发展,是经济全球化背景下会计职业国际化发展的新体现,是中国企业“走出去”战略深入实施的新要求,也是为“一带一路”“互联互通”战略提供重要专业支持的新探索。在进入我国经济改革的转折处,顺应中国经济融入世界经济体系的新形势,为更好地服务中国企业“走出去”战略,我们不应该只依赖“四大”,还要大力发展我们本土会计师事务所,依靠我们强有力的政策导向和大力扶持,使其有能力走向国际化,提高知名度、业务能力和综合素质,进而更好地服务于我国的企业。
而我国也在此方面早有布局,在2007年5月,中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,提出要在“做强”提高竞争力、“做大”实现规模化的基础上,以国际市场为平台,以国际环境为参照,以国际发展为方向,积极探索事务所走向国际的方式和途径,全面参与会计市场的国际竞争,并在服务中国企业“走出去”战略的进程中,实现行业国际化发展的新跨越。同年12月,商务部、财政部等国务院九部委联合发布了《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》,支持注册会计师行业“走出去”,明确提出了在境外业务拓展、财政、税收、外汇、信贷、保险、出入境、市场进入、执业环境改善等方面的政策支持措施。2009年10月,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,对加快发展注册会计师行业作出全面部署,支持行业的国际化发展。随后,中注协印发贯彻落实的《实施意见》,提出积极推动事务所实现国际化发展的任务和措施。2011年9月,中注协印发《中国注册会计师行业发展规划(2011-2015年)》,其中提出事务所国际化发展的目标和任务,并从全力提升事务所走出去能力、鼓励事务所发展国际网络、完善服务出口政策扶持措施、提高中国注册会计师行业的国际认可度四个方面,提出加快事务所国际化发展步伐的措施。2012年6月,中注协发布《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》,其中,鼓励有条件的事务所,依据自身国际化发展战略,采取在境外设立统一经营、自主品牌的分支机构,或者加入国际知名会计公司网络等方式,为中国企业“走出去”提供服务,并给予相应的资金、政策扶持。2013年度和2014年度,中注协对事务所国际化发展的奖励资金累计发放575万元。在此政策引导下,中资所也取得了一系列成就,一些具备品牌优势的国内大型事务所从过去主要加入国际网络,发展为注重创建自主品牌、自主发展国际网络,开始在境外设立分支机构、成员机构、联系机构等,布局境外执业网络,开发拓展国际业务。2014年,注册会计师行业51家事务所(总分所合计)共取得国际业务收入76.40亿元,比上年增收12.06亿元,增长18.74%。
(二)大力培养专业的执业人员
专业人才是会计师事务所发展的根本。 对于事务所来说,人才是第一生产力。 事务所要发展,必须树立以人为本的观念,全方位实施人才培养战略。首先,办好注册会计师专业的高等教育。目前,我国已有很多所高校举办了注册会计师专门化专业,有望有计划地培养和造就出大批中国的博士生、硕士生,以不断发展壮大中国注册会计师队伍,并为参与国际竞争输送新鲜血液。其次,全面启动再教育工程,加强对现职人员的后续教育。不断完善会计专业技术资格考试、会计证管理、中国注册会计师考试等配套措施。此外,尽可能改革各高校会计专业基础教育的传统模式,不断更新教学内容和结构,在搞好知识教育的同时,应注重对学生综合能力的培养,使之成为能适应未来国际会计发展需要的复合型、国际型会计审计人才相对大所来说,中小所比较难吸引和留住人才。所以,中小所更要高度重视人才,建立健全招募人才、培养人才、留住人才、储备人才、激励人才成长的人力资源制度,创造良好的人才成长氛围。首先,应为每个员工的发展提供必要的条件,包括为员工的学习提供必要的时间、机会和费用支持,为执业人员建立知识更新机制,通过各种途径和方式,分不同层次安排执业人员培训,保证员工的知识更新,通过员工素质和能力的提高,促进事务所业务水平和服务水平的提高。其次,应着眼于未来,通过公开选拔、 重点跟踪、 特殊政策等方式积极引进、招募具有专业学历、执业资质和特殊工作经历的专业人才,为事务所未来的发展做好人才储备。 最后,为使员工获得安全感、归属感和长期认同,保持专业队伍稳定,还可引进职业通道规划,明晰专业人员的晋升阶梯以及相应的任职条件和工作年限,解决员工后顾之忧。
(三)会计师事务所要实行差异化经营
我国的会计事务所业务存在着高度重叠,所有事务所都蜂拥在法定年报审计领域和专项审计领域,出现“僧多粥少”的过度竞争局面,而中小事务所无疑在这种竞争中是处于劣势的。同时,部分会计师事务所采用压价竞争、给回扣、提成等不正当手段进行恶性竞争,虽然我国注册会计师总量还未饱和,但由于事务所业务集中在法定年报审计和职能部门要求的专项审计领域,大小事务所业务雷同而又没有特色,因而在审计市场资源总量一定的情况下,各事务所之间的业务量呈此消彼长的状态。无疑,在与大型所的竞争中,中小事务所不具备竞争优势。传统的领域已经饱和,而且竞争过度,会计事务所需要开辟新的领域。
(四) 加强内部治理和风险管理
执业质量是会计师事务所的生命线,质量控制是事务所生存发展的基石。
1.牢固树立品牌意识和诚信为本、谨慎执业的理念
管理者首先要树立强烈的品牌战略意识,创造和提升具有市场竞争力的优秀品牌。为此,相关人士可以通过系统学习现代品牌战略管理方面的知识,了解国内与国际会计师事务所发展的形势,审时度势,及时抓住机遇,实施和推进中小会计师事务所的品牌战略。始终牢记注册会计师的社会责任,不但要把诚信理念植根于心,更要把勤勉尽责化为实实在在的行动。要保持应有的谨慎和怀疑态度,通过必要的审计程序,形成客观公正的审计意见。
2.建立和完善审计工作考核制度,落实激励和奖惩
规范的考核检查制度是一切现代企业提高生产质量、实现高效管理的重要手段。会计师事务所应建立起包括对员工品德、能力、执业资格、工作业绩、敬业精神等要素在内的绩效考核制度,并按百分制使之量化,规定达到一定分数将享受一定的待遇。这种做法不仅能有效地调动员工积极性和创造性,更有助于增强执业人员的责任意识。
3.建立内部质量控制制度,成立质量管理部门
中小会计师事务所应当建立适合本所情况的质量控制制度。由于资源较少,建立类似大型会计师事务所的综合质量控制体系不现实,只能根据本所特定业务建立相关控制政策和程序。此外,制度重在执,中小会计事务所应在事务所内部建立以质量管理工作为中心的独立部门,负责全部项目的质量管理工作。如:制定质量管理计划、管理方针和管理目标,质量管理方针应充分反映社会公众对审计质量的总体要求强化质量第一的理念;质量管理目标应包括事务所总目标、各职能部门分目标和项目质量目标三部分。此外,还要确定各个审计项目质量管理重点,及时解决质量管理中的人员分工问题,独立开展项目审计质量检查等等。
(五)充分运用“互联网+”发展中资所[W1]    
互联网技术飞速发展,大数据、云平台等新技术发展日新月异。以马云为代表的互联网英雄令人羡慕,但对注册会计师行业来说,更要学习“马云们”抓住互联网技术的发展,实现行业的历史性提升和革命的机会。如果不抓住这个机会,我们就有可能被互联网技术“落下”,甚至取代。“互联网+”时代,注册会计师行业发展的核心是审计智能化。信息技术的发展,已不再是替代部分手工劳动,而是替代智力,也就是替代职业判断。注册会计师行业信息化已经不再是用软件和工具来代替部分审计工作底稿的程序,很多专业判断已经不再需要注册会计师,而是利用互联网技术来实现。在行业信息化建设中,中注协会[W2] 继续加大投入和推进力度。